Региональные власти распределять налог на имущество между разными бюджетами

Федеральные, региональные и местные налоги: таблица

nalogovyy_kodeks.jpg

Похожие публикации

Виды налогов и основания их классификации могут быть самыми разными. Виды налогов и сборов в Российской Федерации можно сгруппировать по различным признакам: субъектам, объектам, ставкам, целевому назначению и т.п. Один из главных критериев для группировки видов налогов и сборов в РФ – это тот уровень, на котором утверждается порядок уплаты этих обязательных платежей. В соответствии с данным признаком налоги бывают федеральные, региональные и местные. Основным нормативным документом, регулирующим систему налогообложения в РФ, является НК РФ. Именно этот документ содержит понятие и виды налогов и сборов и все базовые принципы формирования налоговой системы. В частности, НК РФ содержит и закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13, 14, 15). Рассмотрим виды налогов в РФ. Таблица, в которой перечислены виды налогов и их классификация в зависимости от уровня, находится ниже.

Виды налогов в РФ

Федеральные налоги и сборы

Сборы за пользование объектами животного мира

Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, СРП, патенты)

Платежи во внебюджетные фонды (условно — подробнее ниже)

Региональные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

Федеральные налоги

Все хозяйствующие субъекты на территории РФ платят налоги этой группы по одним и тем же правилам. Данные правила, а также любые вносимые в них изменения для этих налогов определяются только положениями НК РФ.

Среди федеральных налогов особую категорию составляют спецрежимы (раздел VIII.1 НК РФ).

Их особенность в том, что при использовании любого спецрежима налогоплательщик имеет право не платить некоторые другие федеральные, региональные и местные налоги.

Кроме того, с 2017 г. НК РФ регулирует и уплату обязательных платежей в социальные фонды (гл. 34). Хотя перечисленные страховые взносы, строго говоря, и не относятся к налогам (т.к. не являются безвозмездными платежами, а предполагают в будущем получение страхового возмещения), но их тоже можно условно отнести к «федеральной» группе.

Несмотря на свое название, далеко не все налоги этой группы зачисляются в федеральный бюджет. Полностью в него попадают только НДС, водный налог, акцизы (не все, только для отдельных видов товаров) и налог на добычу полезных ископаемых в части углеводородного сырья. Остальные вилы федеральных налогов частично, в различных пропорциях, предусмотренных Бюджетным Кодексом РФ (гл. 7-9), зачисляются в региональные и местные бюджеты. Так проявляется одна из основных функций налогов – регулирующая. Правительство, перераспределяя финансовые потоки между различными бюджетами, стимулирует развитие приоритетных отраслей или регионов.

Региональные и местные налоги

Эти виды налогов не полностью регулируются НК РФ. Им определяются только основные принципы, на которых базируется их взимание (вид налоговой базы, период, сроки, диапазон ставок). Точные значения ставок, критерии для формирования налоговой базы, а также льготы устанавливаются конкретными регионами РФ или муниципалитетами. Соответственно, в разных регионах отдельные условия по этим налогам могут отличаться.

Среди действующих в России федеральных, региональных и местных налогов и сборов можно выделить торговый сбор. Его особенность в том, что кодекс устанавливает для этого обязательного платежа «территориальное» ограничение. На текущий момент вводить на своей территории данный сбор могут только три города — субъекта РФ: Москва, Санкт-Петербург и Севастополь (а на практике он введен только в Москве).

Виды налогов для ИП

Индивидуальные предприниматели платят меньшее количество налогов, чем юридические лица. Но среди этих обязательных платежей присутствуют как федеральные налоги (НДС, НДФЛ), так и налоги более «низкого» уровня (транспортный, на имущество, торговый сбор). Каких-либо специальных правил для ИП, касающихся обязательных платежей того или иного уровня, не существует. Порядок уплаты предпринимателем обязательных платежей зависит только от особенностей его деятельности и выбранного режима налогообложения.

По уровню установления в РФ выделяются следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные налоги. Общий порядок начисления и уплаты для налогов, независимо от уровня, прописывается в первую очередь в НК РФ. Кроме того по региональным и местным налогам конкретные правила утверждаются местными органами власти. Порядок, в соответствии с которым основные виды налогов в РФ распределяются между уровнями бюджета, определяется Бюджетным Кодексом РФ. Данное распределение используется правительством для стимулирования развития тех или иных регионов или отраслей экономики.

ОСОБЕННОСТИ МЕЖУРОВНЕВОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ

23.2), т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, не предусмотренные федеральным налоговым законодательством. Органы власти субъектов РФ и местного самоуправления имеют право лишь взимать не все предусмотренные федеральным законодательством налоги соответствующих уровней.
Региональные и местные власти имеют право самостоятельно определять ставки региональных и местных налогов, соответственно и установленных федеральным законодательством пределах. Из федеральных налогов региональные власти могут определять лишь ставку налога на прибыль в части, поступающей в их бюджеты.

Уровни налоговой системы Российской Федерации (по Налоговому кодексу РФ, на 1 января 2008 г.)

Федеральный
бюджет
Региональные
бюджеты
Местные
бюджеты
Налоги

Акцизы на автомобильный бензин, цтольное топливо, моторные масла
Акцизы на алкогольную продукцию,
НИШ)
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию I’d)
Помог на добычу газа горючего при- I н ідного ,
І Іомог на добычу нефти и газового конденсата
І Іолог на добычу общераспространен- полезных ископаемых
100
100
95
100

60
40
І Іолог на добычу прочих полезных ископаемых

70
30
llfiop за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая мнутренние объекты)
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внут- рннним объектам)
Обор за пользование объектами жи- нотного мира
Модный налог
100
100
100

осударственная пошлина
Кроме случаев зачисления в региональные и местные бюджеты

I диный сельскохозяйственный налог *
I диный налог, взимаемый с применением упрощенной системы налогооб- ножения *
30
60
90

90
О
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) *

10% поступлений по данному налогу перечисляется в федеральные и территориальные внебюджетные фонды.
Налоговые доходы федерального бюджета полностью формируются за счет закрепленных за федеральным бюджетом долей отчислений от федеральных налогов и сборов (т.е. за исключением отчислений от федеральных налогов, передаваемых в порядке вер-
тикального бюджетного регулирования региональным и местным бюджетам).
Налоговые доходы региональных бюджетов формируются за счг і закрепленных за ними Бюджетным кодексом РФ долей отчислении от ряда федеральных налогов, а также региональных налогов и сОо ров.
Налоговые доходы местных бюджетов могут формироваться ы счет закрепленных за ними на постоянной основе отчислений lt;ч некоторых федеральных и региональных налогов, поступлений местных налогов, а также отчислений от налогов, подлежащих за числению в бюджет субъекта РФ, по дополнительным нормативам, устанавливаемым органами власти соответствующего субъекта РФ в порядке бюджетного регулирования муниципальных образова ний. К последней категории согласно действующему Бюджетному кодексу РФ относятся отчисления по дополнительным нормативам от подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ налога на до ходы физических лиц — в качестве полной или частичной замены дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности.
Таким образом, если доходы федерального бюджета в части на логовых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в бюджеты субъектов РФ поступают как региональные налоги, так и отчисления от отдельных федеральных налогов. А и местные бюджеты помимо местных налогов поступают соотвст ствующие части отдельных федеральных налогов и налогов субъ ектов РФ.
В последние годы в России наблюдается усиление централиза ции бюджетных доходов и как следствие — тенденция сокращения ресурсной базы территориальных бюджетов, о чем, в частное™, свидетельствует общее падение доли территориальных бюджетов и налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (рис. 23.3).
Централизации налоговых доходов на федеральном уровне спо собствовали: перенос на федеральный уровень наиболее собира емых, но «неравномерно размещенных» источников доходов тер риториальных бюджетов (таких, как НДС, платежи за пользование недрами, акцизы на табачную продукцию); отмена прямых поступ лений в местные бюджеты по налогу на прибыль; сокращение чис ла региональных и местных налогов и др. В результате за период 1998—2006 гг. доля суммы территориальных бюджетов в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ снизилась с 54,6 до 25,4%. В 2006 г. доля региональных налогов в структуре совокупных


1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
? Федеральный бюджет
¦ Бюджеты субъектов РФ (консолидированные)
і’ис 23.3. Распределение налоговых доходов консолидированного бюджета РФ между федеральным
и региональным уровнями
юходов консолидированных бюджетов субъектов РФ составила о,8%, а местных — 1,3%.

Территориальные власти в настоящее время обладают достаточно ограниченными налоговыми полномочиями. Основной объем налоговых доходов территориальных бюджетов дают налоги, которые расщепляются между бюджетами разных уровней в соответствии с нормами расщепления, устанавливаемыми органами влас- I и более высокого уровня. До 90% налоговых доходов территори- апьных бюджетов формируются за счет отчислений от федеральных налогов (главным образом, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций).
Существенные налоговые полномочия (права на установление налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот) субфедераль- пые власти имеют только в отношении второстепенных и в целом незначительных налоговых источников, которые обеспечивают не нолее 10—15% поступлений доходов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Причем и в отношении этих налогов действуют достаточно жесткие федеральные ограничения — например, по уровню максимальных ставок.
Результаты централизации бюджетных доходов особенно ярко проявляются на уровне муниципальных образований. До 2005 г. основная доля доходов бюджетов муниципальных образований
приходилась на совокупность их налоговых и неналоговых дохо дов. Более половины совокупных доходов местных бюджетом (52,5% — в 2004 г.) составляли налоговые доходы. Однако с 2005 г. вви ду вступления в действие поправок, приводящих налогово-бюд жетное законодательство в соответствие с новым законодатель ством о местном самоуправлении и межуровневом разграничении полномочий органов власти, в структуре совокупных и налоговых доходов местных бюджетов произошли существенные измене ния.
В 2001—2004 гг. основную часть (72—80%) налоговых поступлс ний в местные бюджеты обеспечивали: налог на доходы физичс ских лиц, налог на прибыль организаций (федеральные) и налої на имущество предприятий (региональный). Начиная с 2005 г. м связи с сокращением передачи с уровня субъекта РФ части налоги на имущество организаций на местный уровень совокупная доли перечисленных налогов в налоговых доходах местных бюджетом несколько сократилась (в сравнении с 2002-2004 гг.), составив м 2006 г. 73,6%. Вместе с тем существенно возросла доля налога ни доходы физических лиц — до 61,3% налоговых доходов (рис. 23.4). То есть на протяжении последних лет происходило усиление зави симости доходной части бюджетов муниципальных образований от узкого круга доходных источников.

¦ Налог на доходы физических лиц ш Налог на прибыль организаций
? Налог на имущество предприятий ш Прочие налоги и сборы
Рис. 23.4. Структура налоговых доходов бюджетов муниципальных образований РФ, 2001-2006 и
%
100 -|
90 80 — 70 — 60 — 50 — 40 — 30 — 20 — 10 —
0 1 1 1 1 1
2001 2002 2003 2004 2005 2006
Единственная категория налоговых доходов местных бюджетов, и отношении которой органы местного самоуправления обладают всей полнотой полномочий по их установлению и взиманию, — это местные налоги и сборы. В бюджетах муниципальных образований России удельный вес поступлений от них в совокупных бюджетных доходах крайне низок: по сумме бюджетов муниципальных обра- юваний в 2006 г. он составил 3,1%, но во многих муниципалитетах нот показатель не превышает и 1%.
Основная доля в структуре местных налогов приходится на земельный налог. Однако его вклад в совокупный объем доходов мест- иых бюджетов в настоящее время невысок — в 2006 г. в среднем по России он составил 2,7%. Уровень собираемости по данному виду налога во многом зависит от индивидуальных условий конкретной территории (количества и качества земель, ведения земельного кадастра, уровня оценки земель и т.п.).
Помимо местных налогов и сборов, за бюджетами муниципаль- иых образований на федеральном уровне закреплены на относительно постоянной основе отчисления от поступлений по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единому сельскохозяйственному налогу и государственная пошлина (подлежащая зачислению но месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов). Объемы поступлений в местный бюджет перечисленных налоговых доходов, хотя и находятся вне сферы непосредственного влияния администрации муниципального образования, по своей сути призваны обеспечить единые по стране базовые условия налоговых доходов местных бюджетов. Без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц объем поступлений по перечисленным нал
огам в суммарных доходах местных бюджетов РФ в 2006 г. составил 3,6%.
Остальные налоговые доходы местных бюджетов зависят от решений органов власти соответствующего субъекта РФ. Без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц объем поступлений по федеральным и региональным налогам, в отношении которых законом соответствующего субъекта РФ могут быть установлены долговременные единые нормативы отчислений в местные бюджеты (налог на прибыль, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, акцизы, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес), в суммарных доходах местных бюджетов РФ в 2006 г. составил 4,6%.
Налог на доходы физических лиц для муниципальных образоші ний фактически выполняет «тройную функцию» (федеральний «база», региональная «надстройка» и региональное текущее регу лирование налоговых доходов местных бюджетов), в связи с чем является особенно значимым для их бюджетов. И то, что его доли в совокупных налоговых доходах с каждым годом существенно во і растает, также демонстрирует усиление зависимости муниципал и тетов от федеральных и региональных органов власти.
С 2000 г. в совокупных доходах бюджетов муниципальных об разований — на фоне падения доли налоговых доходов — быстро растет доля безвозмездных поступлений (в основном в форме дота ций, субвенций и субсидий из бюджетов вышестоящих уровней). За 1999—2006 гг. она выросла более чем вдвое — с 26,7% в 1999 г. до 58% в 2006 г. (доля налоговых доходов за этот же период снизилась с 69,7 до 30,7%) (рис. 23.5).
* Под «условно-собственными» доходами в данном случае понимается сумма налоговых и неналоговых поступлений в бюджеты.

1996 1997 1998 1999 2000
2001 2002 2003 2004 2005 2006
ИЗ Налоговые доходы
ПН «Условно-собственные ДОХОДЫ» [
—К— Безвозмездные поступления
Рис. 23.5. Роль «условно-собственных»* доходов и безвозмездных перечислений в формировании бюджетных доходов муниципальных образований РФ
Таким образом, органы местного самоуправления в настоящее время лишены возможности самостоятельно управлять формиро ванием основного объема поступающих в их бюджеты доходов и находятся в жесткой зависимости от бюджетно-налоговой поли тики федерального центра и «своих» субъектов РФ. В монопро фильных городах к этому добавляется проблема жесткой зависи МОСТИ уровня бюджетной обеспеченности ОТ финансового благо-

Ознакомьтесь так же:  Расписка при покупке телефона с рук

иолучия предприятий основной отрасли. Большинство местных (іюджетов, по существу, превратились в структурные звенья соответствующего консолидированного бюджета субъекта РФ и реальной самостоятельностью не обладают.

Налог на имущество бюджет

Критерии разграничения доходных источников

Основными критериями разграничения налогов между уровнями бюджетной системы являются: стабильность поступлений, экономическая эффективность закрепления налога за тем или иным уровнем бюджетной системы, социальная справедливость, равномерность распределения налоговой базы, а также возможность экспорта налогового бремени за пределы региона.

В данной работе мы основное внимание уделим анализу равномерности распределения налоговой базы в Российской Федерации. Прочие критерии более подробно разобраны в работе Центра фискальной политики «Обоснование к разделу «Разграничение налоговых полномочий и доходных источников» Программы развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 г.».

Почему так важно оценить равномерность распределения налоговой базы для принятия решения о закреплении налоговых источников за тем или иным уровнем бюджетной системы? Жители территорий, имеющих доступ к ресурсам, которых лишены другие регионы, оказываются в более выгодном положении. Неравномерность распределения налоговой базы между субъектами федерации вызывает необходимость выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, что увеличивает нагрузку на федеральный бюджет. При этом «собственные» доходы регионов с высокой бюджетной обеспеченностью невозможно перераспределить в пользу регионов с низкой бюджетной обеспеченностью. Аналогичная проблема возникает при неравномерности распределения базы доходных источников внутри региона, только теперь уже субъект федерации вынужден изыскивать доходы для сглаживания дифференциации бюджетной обеспеченности местных бюджетов.

Насколько серьезна для России проблема неравномерности распределения налоговой базы? В Приложении к работе приведена таблица 1, показывающая неравномерность распределения фактических поступлений налогов в бюджетную систему (в расчете на душу населения). Степень неравномерности поступлений измеряется в этой таблице с помощью индекса Джини. Индекс может принимать значения от 0 (равномерное распределение подушевых доходов) до 1 (абсолютно неравномерное распределение). При расчете индексов Джини для данной таблицы учитывалась только неравномерность подушевого распределения между регионами.

Подоходный налог с физических лиц

По данным МНС за 2001 г. подоходный налог дает 13,8% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Поскольку 99% налога поступает в региональные и местные бюджеты, доля этого налога в территориальных бюджетах гораздо выше, чем в федеральном: 28,6% от налоговых доходов территориальных бюджетов. Зависимость от этого налога у разных регионов разная: наименьшую долю в налоговых доходах консолидированного регионального бюджета он составил в Ненецком АО (13,1%), наибольшую – в Чукотском АО (76,5%). У большинства регионов доля подоходного налога в налоговых доходах территориального бюджета составляет от 20 до 40 процентов.

Таким образом, наряду с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий подоходный налог является крупным источником доходов для всей бюджетной системы Российской Федерации в целом, но особенно важную роль он играет как источник доходов для региональных и местных бюджетов. Предоставление региональным, а в перспективе, возможно, и местным властям права самостоятельно назначать ставку подоходного налога в установленных федерацией пределах, т.е. замена ныне действующего регулирующего налога налогом с разделенными ставками, существенно повысило бы самостоятельность субфедеральных властей в формировании доходов бюджета, повысило бы их ответственность перед избирателями – плательщиками подоходного налога.

Поступления от подоходного налога в территориальные бюджеты в расчете на одного жителя составили в среднем по регионам 2 049 руб./чел., однако, в разных регионах они колебались в пределах от 209 руб./чел (Ингушская Республика) до 18 371 руб./чел (Чукотский АО). При этом в 18 регионах подушевые поступления от подоходного налога более чем в два раза превышали среднее по России значение, а в 28 регионах значение этого показателя было более чем в два раза ниже, чем в среднем по России. Судя по индексу Джини база этого налога (индекс Джини равен 0,36) распределена более равномерно, чем база всех налоговых доходов территориальных бюджетов (индекс Джини равен 0,45), и чем налог на прибыль предприятий и НДС (индекс Джини равен 0,54 и 0,45 соответственно). Так как равномерность территориального распределения подоходного налога выше, чем равномерность распределения других налогов, то закрепление этого налога за регионами не только не увеличивает неравномерность обеспеченности их доходами, но даже несколько сглаживает ее.

Подоходный налог — налог на граждан, жителей, потребителей бюджетных услуг, которые предоставляются им властями всех уровней – федеральным, региональным и местным. В отсутствии налога на недвижимость подоходный налог является единственным налогом на жителей как получателей бюджетных услуг, а большинство услуг (здравоохранение, образование, жилье) население получает именно от субфедеральных властей. Если органы субфедеральной власти не будут иметь в своем распоряжении хотя бы один источник доходов, уровень поступлений от которого напрямую бы зависел от численности населения и уровня его доходов, они вряд ли будут заботиться о создании комфортных условий для проживания, об учете особенностей спроса на бюджетные услуги, предъявляемого местными жителями, что в значительной мере обесценит все преимущества децентрализации. Во всяком случае, при действующей системе разграничения налогов многие регионы ведут активную политику по привлечению на свою территорию инвестиций, т.е. ориентируются на создание и развитие предприятий, но, пожалуй, нет ни одного региона, который заботился бы о привлечении на свою территорию жителей, поскольку для властей жители — скорее источник бюджетных расходов, чем доходов.

Одной из причин неравномерности распределения подоходного налога является то обстоятельство, что в настоящее время данный налог уплачивается, в основном, предприятиями по месту их регистрации, а не налогоплательщиками по месту своего проживания. В этой связи закрепление подоходного налога за региональными бюджетами создает определенные перекосы («экспорт» налогового бремени и «импорт» доходов). Характерными примерами являются города Москва и С.-Петербург, куда ездят на работу жители соседних областей.

Налоговый подкомитет комитета Совета Федерации по бюджету принял решение создать рабочую группу по разработке законопроекта, изменяющего механизм уплаты подоходного налога. Таким образом, в будущем проблема уплаты подоходного налога может быть решена путем совершенствования системы администрирования. Зачисление подоходного налога по месту жительства снизит неравномерность распределения налоговой базы, что в свою очередь приведет к снижению дифференциации доходов субфедеральных бюджетов.

Налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц, земельный налог

В эту группу мы объединили три налога, которые обладают немобильной налоговой базой и поэтому являются хорошими кандидатами для закрепления за местными бюджетами.

Налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и земельный налог в сумме составили 5,6% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации (доля налога на имущество предприятий равна 4,6%, налога на имущество физических лиц – 0,1%, земельного налога – 0,9%). По существующему законодательству налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц поступают в консолидированный бюджет субъекта Федерации; земельный налог, хотя и является местным налогом, поступает в бюджеты всех уровней в пропорциях, установленных федеральным законодательством. Поэтому в налоговых доходах консолидированных бюджетах субъектов РФ эти налоги в сумме составили уже 12,3% (9,6% — 0,2% — 1,3% соответственно). Согласно федеральному законодательству, в местные бюджеты должно поступать не менее 50% доходов от налога на имущество предприятий; фактическая доля поступлений (без учета Москвы и Санкт-Петербурга) составила 56%. Налог на имущество физических лиц должен целиком зачисляться в местные бюджеты, однако, согласно отчетности, если исключить бюджет Москвы, около 1% консолидированных поступлений осталось в бюджетах субъектов федерации.

Налог на имущество предприятий

Из всех налогов на имущество, действующих в Российской Федерации, налог на имущество предприятий обеспечивает наибольшие поступления в бюджет. В 2001 г. поступления по налогу на имущество предприятий составили 3,7% общих налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Доходы от налога на имущество предприятий полностью зачисляются в территориальные бюджеты. Распределение доходов между собственно региональными и местными бюджетами по закону должно осуществляться в соотношении 50:50. При исключении Москвы и Санкт-Петербурга, зачисляющих 100% налога на имущество предприятий в бюджет субъекта, отношение региональной и местной долей налога на имущество предприятий составило 44:56.

Налог на имущество предприятий дает значительную часть налоговых поступлений региональных и местных бюджетов. В структуре доходов региональных бюджетов на долю данного налога приходится 9,3% налоговых поступлений, в структуре доходов местных бюджетов – 10,5%.

По сравнению с другими налогами на имущество, налог на имущество предприятий распределен по регионам наименее равномерно. Индекс Джини, отражающий равномерность распределения подушевых поступлений по данному налогу между регионами, посчитанный и равен 0,39 (для налога на имущество физических лиц он составляет 0,28, по земельному налогу – 0,26). Налог на имущество предприятий распределен между субъектами федерации более равномерно, чем, налог на прибыль предприятий или НДС, и чем налоговые доходы в целом, что позволяет закрепить его за субфедеральным уровнем бюджетной системы. Концентрация налога на имущество предприятий ниже, чем концентрация налоговых доходов в целом.

Внутри субъектов федерации налог на имущество предприятий также распределен достаточно неравномерно на уровне городов и районов (наряду с налогом на прибыль предприятий и единым налогом, взимаемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения). Индекс Джини принимает значение от 0,25 (Владимирская область) до 0,58 (Томская область), медианный показатель составляет 0,39 (Ханты-Мансийской АО, Оренбургская и Новгородская области).

Одна из проблем, связанных с налогом на имущество предприятий, заключается в том, что в настоящее время в России этот налог уплачивается с остаточной стоимости основных фондов, в то время как общепринятой в мире практикой является взимание налога с рыночной стоимости.

Поскольку база налога обладает относительно низкой мобильностью (перемещение основных фондов требует значительных затрат), в случае решения о передаче налоговых полномочий по данному налогу местным бюджетам, полномочия по оценке имущества логично было бы закрепить за региональным уровнем, т.к. это снизило бы административные издержки в целом и могло бы обеспечить непротиворечивость полученных оценок, что благотворно сказалось бы на развитии предприятий, которые имеют свои отделения и филиалы в разных муниципалитетах.

Поскольку предприятия используют местную инфраструктуру (дороги, имущества, за местными бюджетами. Таким образом, финансирование бюджетных услуг будет производиться за счет тех, кто ими пользуется. В этом случае налог в некотором смысле приближается к плате за оказанные услуги. Бремя налога ложится на предприятия соответствующей территории, и налогоплательщики могут реально сопоставлять стоимость услуг с их полезностью.

Налог на имущество физических лиц

Поступления по налогу на имущество физических лиц составляют очень незначительную долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации (0,1%).

Доходы от данного налога полностью зачисляются в территориальные бюджеты. По данным годового отчета об исполнении консолидированного бюджета регионов в 2001 г. 97,6% всех поступлений по налогу на имущество физических лиц было зачислено в местные бюджеты и 2,4% -в бюджеты субъектов. При исключении г. Москвы региональная доля налога на имущество физических лиц снижается до 0,8%. Помимо Москвы, ненулевые поступления в региональный бюджет по данному налогу имеют Республика Саха, Ингушская республика, Пензенская область, Камчатская область, Таймырский автономный округ, Ставропольский край.

В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета регионов доля налога на имущество физических лиц равна 0,1%. По регионам эта доля изменяется от 0,001% (Чукотский АО) до 0,57% (Ивановская область).

Диапазон изменения среднедушевых поступлений от налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет регионов в 2001 г. составляет от 1,5 руб./чел. (Чукотский АО) до 23,1 руб./чел. (Ямало-Ненецкий АО). Среднероссийский показатель поступлений по данному налогу в расчете на душу населения равен 8,7 руб./чел.

Концентрация налога на имущество физических лиц в регионах невелика по сравнению со всеми налоговыми доходами в целом. Пять регионов с наибольшими среднедушевыми поступлениями по данному налогу имеют 25,4% от общей суммы налога, притом, что в них проживает 16,7% населения России. Десять «богатейших» регионов получают 41,2% доходов по данному налогу, а доля населения этих регионов в населении России равна 28,0%.

Индекс Джини для налога на имущество физических лиц равен 0,28 (для налоговых доходов в целом он составляет 0,45), что еще раз подтверждает, что поступления по данному налогу распределены между территориями регионов существенно равномернее, чем налоговые поступления в целом.

Внутри субъектов федерации налог на имущество физических лиц также распределен достаточно равномерно на уровне городов и районов (наряду с налогом на прибыль предприятий и единым налогом, взимаемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения). Индекс Джини принимает значение от 0,13 (Белгородская область) до 0,49 (Амурская область), медианный показатель составляет 0,23 (Оренбургская область). Для семи из 19 рассмотренных в таблице регионов налог на имущество физических лиц является наиболее равномерным налогом.

Как правило, поступления от налогов на недвижимость мало подвержены колебаниям в рамках экономических циклов. Эта стабильность особенно важна для местных властей, которые должны обеспечивать свое население многими жизненно важными услугами, нужда в которых постоянна. Поскольку недвижимость трудно скрыть, избежать уплаты налога на недвижимость куда сложнее, чем в случае с другими налогами. В настоящее время на имущество физических лиц налог составляет всего 0,4% налоговых доходов местных бюджетов. Столь незначительная доля объясняется низкими ставками, а также оценкой налоговой базы по инвентаризационной стоимости, а не по рыночной, как это принято в других странах. В случае если расчет налога будет производиться по рыночной стоимости, только значительные изменения экономической конъюнктуры или экологической ситуации в районе расположения недвижимости могут существенно повлиять на поступления налога. В случае обложения строений по рыночной стоимости местные органы власти заинтересованы в росте цен на недвижимость, что стимулирует администрацию предпринимать усилия, направленные на развитие инфраструктуры населенного пункта.

Недвижимость не меняет своего местонахождения. Дом не сможет «переехать» в другой район, если в этом другом районе ставки налогообложения недвижимости ниже. Недвижимость располагается по определенному адресу и имеет географическую привязку. Можно составить землемерные карты, с помощью которых легко определить к какой административно-территориальной единице относится данный участок земли и расположенные на нем строения и соответственно, какой муниципалитет имеет право обложить эту собственность налогом и собирать налоговые платежи.

Поступления от налога на имущество физических лиц могут идти на финансирование функций, выполняемых за счет местного бюджета, которые имеют непосредственное отношение к самой недвижимости. В этом случае налог в некотором смысле приближается к плате за оказанные услуги, поскольку объем предоставления многих муниципальных услуг примерно соответствует стоимости недвижимости, расположенной на тех или иных участках обслуживания. Бремя налога ложится на жителей соответствующей территории, и налогоплательщики могут реально сопоставлять стоимость услуг с их полезностью.

Земельный налог в настоящее время обеспечивает незначительную долю налоговых поступлений на всех уровнях бюджетной системы. Доля земельного налога в налоговых доходах консолидированного бюджета регионов в 2001 г. составляла от 0,1% (г. Москва) до 6,1% (Курская область).

Земельный налог является одним из наиболее равномерно распределенных налогов. Индекс Джини равен 0,26. Следует отметить, что неравномерность распределения отдельных видов земельного налога (налога за земли сельскохозяйственного назначения, налога за земли городов и поселков, налога за другие земли несельскохозяйственного назначения) довольно высока, но в сумме эта неравномерность сглаживается. Концентрация земельного налога по регионам ниже, чем концентрация всех налоговых доходов.

Внутри субъектов федерации земельный налог также распределен достаточно равномерно на уровне городов и районов (наряду с налогом на прибыль предприятий и единым налогом, взимаемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения). Индекс Джини принимает значение от 0,14 (Республика Адыгея) до 0,53 (Корякский АО), медианный показатель составляет 0,24 (Ростовская область, Приморский край). Для шести из 19 рассмотренных регионов земельный налог является наиболее равномерно распределенным налогом.

Для трех из четырех представленных в таблице 3 Приложения регионов земельный налог является хорошим кандидатом в источники доходов местных бюджетов. Исключение составляет Карачаево-Черкесская Республика, в которой поступления по данному налогу распределены очень неравномерно.

Среднедушевые поступления по земельному налогу в консолидированный бюджет регионов в 2001 г. составили 81,5 руб./чел. Земельный налог, как и налог на строения, является налогом на недвижимость, и к нему можно отнести все соображения, которые относятся к налогу на имущество физических лиц. Основной проблемой является отсутствие законодательного регулирования прав собственности на землю и отсутствие четкого разграничения земель по юрисдикциям.

Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль распределен очень неравномерно. Индекс Джини по налогу равен 0,54, в то время как по всем налоговым доходам этот индекс ниже (0,45). В то же время налог на прибыль является существенным источником доходов территориальных бюджетов, поэтому отказаться от него, как от источника доходов субъектов федерации не представляется возможным, т.к. это приведет к вертикальной несбалансированности бюджетной системы.

Для местных бюджетов налог на прибыль — не слишком надежный источник доходов. Поступления от налога на прибыль распределены неравномерно внутри субъектов федерации (в Приложении к работе приводится таблица). Для регионов в таблице индекс Джини изменяется от 0,29 (Владимирская область, Корякский АО) до 0,71 (Республика Алтай). Медианный показатель равен 0,29 (Cаратовская, Оренбургская и Тамбовская области).

Налог на прибыль очень сильно зависит от экономической ситуации в стране, что делает поступления по нему очень нестабильными, поэтому закреплять его за местным уровнем не рекомендуется. Кроме того, прибыль является таким показателем, которым легко манипулировать при помощи бухгалтерской отчетности.

База налога на прибыль обладает значительной мобильностью, что является основным аргументом против закрепления налога за местным уровнем. Существование предприятий, имеющих большое количество обособленных подразделений, затрудняет определение территории, на которой создается прибыль. Законодательство, требующее уплаты налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта федерации и местный бюджет пропорционально среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, зачастую не выполняется, и субъекту федерации гораздо легче добиться выполнения законодательства, чем местным органам власти.

Налоги на малый бизнес

В России существует два налога на малый бизнес: единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (налоги на совокупный доход). Хотя доля поступлений от этих налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации невелика, для региональных и местных бюджетов эти налоги могли бы стать существенными источниками доходов в случае развития в России малого бизнеса.

Индекс Джини по всем субъектам федерации равен 0,38 для единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и 0,40 для единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, что ниже, чем индекс Джини по всем налоговым доходам (0,45). Таким образом, на региональном уровне налог распределен достаточно равномерно.

Внутри субъектов федерации единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности распределен более равномерно, чем единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если для первого минимальное значение индекса Джини равно 0,17 (Владимирская область), максимальное равно 0,38 (Амурская область), а медиана равна 0,26 (Томская область), то для второго индекс меняется от 0,31 (Томская область) до 0,69 (Корякский АО). Кроме того, для четырех регионов из 19 единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности является наиболее равномерным налогом.

С точки зрения критерия равномерности распределения налоговой базы, наилучшими кандидатами в качестве источников доходов местных бюджетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Для бюджетов субъектов федерации основными источниками доходов могли бы стать налог на прибыль предприятий и организаций, взимаемый по региональной ставке, и налог на имущество предприятий и организаций. Подоходный налог может распределяться между региональными и местными бюджетами в зависимости от потребности в доходных источниках и степени дифференциации налогооблагаемой базы по этому и другим налогам.

Однако степень неравномерности распределения налоговой базы по источникам доходов существенно различается в различных субъектах федерации, поэтому достаточно трудно эффективно разграничить доходные источники в федеральном законодательстве. Необходимо оставить субъектам федерации рычаги для регулирования доходов на своей территории в зависимости от пропорции распределения расходных обязательств между региональным и местными бюджетами и степени неравномерности распределения налоговой базы по тому или другому налогу.

УСН
ЕНВД
Налог на доход от продажи квартиры
Налоговый вычет при покупке участка
Возврат подоходного налога, обзор

Назад | | Вверх